第二节 合并资产负债表
一、对
子公司的个别财务报表进行调整
同一控制或非同一控制：相同之处：如有差异，都调整
会计政策或会计期间（一）属于
同一控制下企业合并中取得的子公司
如果
不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则
不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（二）属于
非同一控制下企业合并中取得的子公司
除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的
备查簿的记录（见教材375页表19-2），
以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在
购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。（具体举例见
教材62页例5-11）
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资（
同一控制下和非同一控制下企业合并都调）
在确认应享有子公司净损益的份额时，对于属于
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等
在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。
对于属于
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，可以直接对该子公司的净利润进行确认。
如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时还应对
未实现内部交易损益进行调整。（
教材344页内容），
也就是先调未实现内部损益，现确认调整后的净利润。主要有如下项目
（1）存货项目，即内部购进存货成本中包含的
未实现内部销售损益；
（2）固定资产项目，即内部购进商品形成的固定资产，内部购进的固定资产成本中包含的
未实现内部销售损益；
（3）无形资产项目，即内部购进商品形成的无形资产，内部购进的无形资产成本中包含的
未实现内部销售损益。
下列分录不需要写明细，因为是报表项目而非会计科目。共有4个调整分录。1.对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：（
补做，因为成本法不用做此分录）
借：长期股权投资
贷：投资收益
2. 对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：（
补做，因为成本法不用做此分录）
借：投资收益
贷：长期股权投资
长期应收款
3.对于当期收到的净利润或现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
补充知识点：
成本法
借：应收股利/银行存款
贷：投资收益
